Республика Саха (Якутия)

Уголовная ответственность за налоговые преступления является одним из наиболее строгих инструментов государственного принуждения, призванным обеспечить исполнение конституционной обязанности каждого плательщика своевременно и в полном объеме уплачивать установленные налоги и сборы
(ст. 57 Конституции РФ).
Уголовный кодекс Российской Федерации содержит специальную главу
о преступлениях в сфере экономической деятельности, в рамках которой выделен ряд статей, посвященных налоговым преступлениям:
Статья 198 УК РФ – уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений;
Статья 199 УК РФ – уклонение организацией от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии
с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений.
Статья 199.1 УК РФ – неисполнение обязанностей налогового агента;
Статья 199.2 УК РФ – сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов.
В целях обеспечения единообразного применения судами законодательства об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение налоговым агентом обязанностей
по их исчислению, удержанию или перечислению в соответствующий бюджет, за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, Пленумом Верховного суда Российской Федерации 26.11.2019 принято постановление
«О практике применения судами законодательства об ответственности
за налоговые правонарушения» (далее – Постановление).
Статья 198 УК РФ.
В соответствии с Постановлением под уклонением от уплаты налогов
и сборов понимаются действия, состоящие в умышленном включении
в налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых
в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных указанных документов.
Под включением в налоговую декларацию (расчет) или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых
не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения,
о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.
Оно может выражаться в умышленном неотражении в них данных
о доходах из определенных источников, объектов налогообложения,
в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.
Под иными документами понимаются предусмотренные НК РФ
и принятыми в соответствии с ним федеральными законами, региональными законами и нормативными правовыми актами муниципальных образований документы, подлежащие приложению к налоговой декларации (расчету)
и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений могут служить способами уклонения от уплаты налогов и сборов.
Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства),
на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов, сборов, по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным.
Наряду с другими гражданами субъектом данного преступления может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, а также адвокат, учредивший адвокатский кабинет, нотариус или иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Субъектом преступления, ответственность за которое предусмотрена
ст. 198 УК РФ, может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством
о налогах и сборах, поскольку в соответствии со ст.ст. 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное
не предусмотрено НК РФ.
В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов
и сборов, его действия квалифицируются по ст. 198 УК РФ как исполнителя данного преступления, а действия иного лица - в соответствии с положениями
ч. 4 ст. 34 УК РФ как его пособника при условии, если оно сознавало,
что участвует в уклонении от уплаты налогов и сборов, и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.
Обязательным условием для привлечения к уголовной ответственности
по ст. 198 УК РФ является непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в крупном (ч. 1), а также
в особо крупном размере (ч. 2).
В соответствии с прим. 2 к ст. 198 УК РФ крупным размером признается сумма налогов и сборов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд - 2 700 тыс. руб, а особо крупным размером за тот же период превышающая 13 500 тыс. руб.
Основания для освобождения от уголовной ответственности предусмотрены ст. 76.1 УК РФ. Для преступлений, предусмотренных
ст. 198, 199, 199.1 УК РФ, таким основанием является возмещение в полном объеме причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления ущерба, а именно полная уплата суммы недоимки
и соответствующих пеней, суммы штрафа в порядке и размере, определяемых
в соответствии с НК РФ.
Полное возмещение ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, может быть подтверждено документами, удостоверяющими факт перечисления в бюджетную систему Российской Федерации начисленных сумм в счет задолженности налогоплательщика - организации или физического лица (например, платежным поручением или квитанцией с отметкой банка).
Возмещение ущерба может быть произведено не только лицом, совершившим преступление, но и по его просьбе (с его согласия) другими лицами.
Обещания, а также различного рода обязательства лица, совершившего налоговое преступление, возместить ущерб и перечислить денежное возмещение в бюджет в будущем не являются обстоятельствами, дающими основание для освобождения этого лица от уголовной ответственности.
Списание безнадежной к взысканию задолженности не тождественно возмещению причиненного преступлением ущерба.
Следует также обратить внимание, что состав преступления, предусмотренного ст.ст. 198, 199 УК РФ, отсутствует, если налогоплательщик
и плательщик сборов не представил налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включил в налоговую декларацию (расчет) или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления
о дополнении и изменении налоговой декларации (расчета) после истечения срока ее (его) подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и сбора, сумму обязательного взноса уплатил (п.п. 4, 6, 7 ст. 81 НК РФ), добровольно
и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца
(ч. 2 ст. 31 УК РФ).
Статья 199 УК РФ.
Способ совершения преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ,
основания для освобождения от уголовной ответственности, аналогичны
с преступлением, предусмотренным ст. 198 УК РФ.
Отличительной особенностью указанного состава преступления является то, что уклонение от уплаты налогов по указанному преступлению совершается организацией.
К организациям относятся все перечисленные в п. 2 ст. 11 НК РФ организации, а именно юридические лица, образованные в соответствии
с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии
с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Таким образом, субъектом преступления, предусмотренного
ст. 199 УК РФ, может быть лицо, уполномоченное в силу закона
либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые
в налоговые органы организацией, являющейся плательщиком налогов
и сборов, в качестве отчетных за налоговый (расчетный) период. Такими лицами являются руководитель организации - плательщика налогов и сборов,
либо уполномоченный представитель такой организации. Субъектом данного преступления может являться также лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации - плательщика налогов и сборов.
Обязательным условием для привлечения к уголовной ответственности
по ст. 199 УК РФ также является непоступление денежных средств
в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в крупном
(ч. 1), а также в особо крупном размере (ч. 2).
В связи с тем, что данное преступление совершается организацией,
в соответствии с прим. к ст. 199 УК РФ крупным размером признается сумма налогов и сборов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 18 750 тыс. руб., а особо крупным за тот же период превышающая
56 250 тыс. руб.
Статья 199.1 УК РФ.
Указанное преступление характеризуется неисполнением в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию
или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии
с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет.
Под налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии
с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (например, работодатель).
Такие обязанности возлагаются законодательством только
на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например,
на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на прибыль организаций.
Под личным интересом понимается стремление виновного лица извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному
и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующих налогов, сборов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ.
Преступление является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством, в соответствующий бюджет сумм налогов, сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.
Субъектом преступления может быть руководитель организации
или уполномоченный представитель организации либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя организации, индивидуальный предприниматель, нотариус, занимающийся частной практикой, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, а равно иное лицо, на которое в силу закона либо на основании доверенности возложены обязанности налогового агента
по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов
в соответствующий бюджет.
Обязательным признаком указанного налогового преступления является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов за период
в пределах трех финансовых лет подряд.
В соответствии с прим. к ст. 199.1 УК РФ крупным размером признается сумма превышающая 18 750 тыс. руб., особо крупным размером –
56 250 тыс. руб.
Основания для освобождения от уголовной ответственности, аналогичны
с преступлениями, предусмотренными ст.ст. 198 199 УК РФ, а именно возмещение в полном объеме причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления ущерба, то есть полная уплата суммы недоимки и соответствующих пеней, суммы штрафа в порядке и размере, определяемых в соответствии с НК РФ.
Статья 199.2 УК РФ.
Налоговым законодательством предусмотрено, что в случае неуплаты
или неполной уплаты налога в установленный срок производится принудительное взыскание налога, т.е. взыскание недоимки, под которой понимается сумма налога и сбора, не уплаченная в установленный законодательством срок.
Налоговые органы вправе взыскивать недоимку без обращения в суд независимо от ее размера в порядке, установленном налоговым законодательством.
Указанное преступление характеризуется совершением противоправных действий направленных на воспрепятствование принудительному взысканию государственными органами имущества или денежных средств налогоплательщика, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, по истечении срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Способами совершения данного преступления могут быть несообщение налоговым органам сведений о счетах в банках, о наличии у организации
или индивидуального предпринимателя имущества, составление фиктивных договоров передачи права собственности на данное имущество, расчеты перед контрагентами в обход заблокированных счетов по решению налогового органа и др.
Уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога
и сбора.
Субъектом преступления признаются индивидуальный предприниматель, руководитель или иной уполномоченный представитель организации, а равно лица, фактически осуществляющие предпринимательскую деятельность
и сокрытие имущества от взыскания недоимки путем использования подставных лиц.
Обязательным признаком указанного налогового преступления является крупный (ч. 1) или особо крупный размер (ч. 2) сокрытых денежных средств или имущества.
В соответствии с прим. к ст. 170.1 УК РФ крупным размером признается сумма превышающая 3 500 тыс. руб., особо крупным размером –
13 500 тыс. руб.
Основанием для освобождения от уголовной ответственности
в соответствии с ч. 2 ст. 76.1 УК РФ является возмещение ущерба
и перечисление в федеральный бюджет суммы недоимки по налогам и сборам
в двукратном размере.
Обещания, а также различного рода обязательства лица, совершившего преступление, возместить ущерб и перечислить денежное возмещение в бюджет в будущем, не являются обстоятельствами, дающими основание
для освобождения этого лица от уголовной ответственности.

Материал подготовлен управлением управления по надзору за уголовно-процессуальной