Все разъяснения - Прокуратура Смоленской области
- 23 мая 2011, 05:00
Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством (глава 24 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, глава 23 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то, что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта.
Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
В общем порядке (статьи 137 - 142 Налогового кодекса Российской Федерации) обжалуется абсолютное большинство актов налоговых органов, которые принимаются в ходе проверки и при рассмотрении ее материалов (например, решение о проведении выездной налоговой проверки, решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, постановления о назначении экспертизы, производстве выемки, требование о представлении документов и др.), а также незаконные действия работников налоговых органов.
Начиная с 2009 года обращению в суд в ряде случаев должно предшествовать обжалование решений налоговых органов в вышестоящем органе.
Особая процедура обжалования установлена статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации для решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к такой ответственности.
Иные акты, а также действия или бездействие налоговых органов могут быть обжалованы в суде без предварительного рассмотрения в вышестоящем налоговом органе.
Досудебный порядок предполагает возможность урегулирования спорных вопросов непосредственно между налогоплательщиком и налоговым органом без обращения в суд. Досудебное обжалование в вышестоящий налоговый орган может быть апелляционным (в отношении решения, которое не вступило в силу) или обычным (обжалование вступившего в силу решения).
Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу с приложением обосновывающих ее документов. Никаких других требований к форме и содержанию жалобы Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено. Главное, на что необходимо обратить внимание, - в жалобе должен быть правильно определен предмет обжалования и обоснованы заявляемые требования. Жалобу подписывает сам налогоплательщик. Если жалоба подписывается представителем налогоплательщика, его полномочия должны быть документально подтверждены соответствующей доверенностью.
Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен.
Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения должна быть подана до момента вступления в силу обжалуемого решения (до истечения 10 дней со дня вручения налогоплательщику соответствующего решения (пункт 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации)).
Если вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения не было обжаловано в апелляционном порядке, жалоба на него может быть подана в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (пункт 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации).
Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. При этом отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.
Порядок рассмотрения жалобы на акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц регламентируется статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с данной нормой вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо вправе по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа: оставить жалобу без удовлетворения; отменить акт налогового органа; отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; изменить решение или вынести новое решение.
Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе должно быть принято в течение одного месяца со дня ее получения. В случае подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (на вступившее в силу решение) указанный срок может быть продлен не более чем на 15 дней для получения от нижестоящей налоговой инспекции документов или информации, необходимых для рассмотрения жалобы.
Срок рассмотрения апелляционной жалобы на не вступившее в силу решение не увеличивается, поскольку согласно пункту 3 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через принявшую решение инспекцию, которая передает ее вместе со всеми материалами в вышестоящий орган.
Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящей инспекции, оно вступает в силу с момента утверждения вышестоящим налоговым органом. Если будет изменено решение нижестоящей инспекции, то указанное решение с учетом внесенных изменений вступает в силу с момента принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.
Вступившее в силу решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.
В соответствии с пунктом 1 статьи 141 Налогового кодекса Российской Федерации подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом.
При этом, если должностное лицо, рассматривающее жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, оно вправе полностью или частично приостановить их исполнение. Решение о приостановлении принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом по ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа.
О принятом по жалобе решении заявителю сообщается в письменной форме в течение трех дней со дня его принятия. Особой формы для такого сообщения не предусмотрено. Как правило, налогоплательщику направляется копия решения.
Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
При обжаловании актов налоговых органов, действий их должностных лиц суд вправе по заявлению налогоплательщиков приостановить исполнение обжалуемых актов либо совершение обжалуемых действий (статья 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статья 254 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 19 Постановления Пленума ВС РФ от 10.02.2009 N 2 суд вправе приостановить действие оспариваемого решения не только по заявлению лиц, участвующих в деле, но и по собственной инициативе, что не предрешает результата рассмотрения дела судом.
Прокуратура
Смоленской области
Прокуратура Смоленской области
23 мая 2011, 05:00
Акты налоговых органов и действия их должностных лиц можно обжаловать.
Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством (глава 24 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, глава 23 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то, что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта.
Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
В общем порядке (статьи 137 - 142 Налогового кодекса Российской Федерации) обжалуется абсолютное большинство актов налоговых органов, которые принимаются в ходе проверки и при рассмотрении ее материалов (например, решение о проведении выездной налоговой проверки, решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, постановления о назначении экспертизы, производстве выемки, требование о представлении документов и др.), а также незаконные действия работников налоговых органов.
Начиная с 2009 года обращению в суд в ряде случаев должно предшествовать обжалование решений налоговых органов в вышестоящем органе.
Особая процедура обжалования установлена статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации для решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к такой ответственности.
Иные акты, а также действия или бездействие налоговых органов могут быть обжалованы в суде без предварительного рассмотрения в вышестоящем налоговом органе.
Досудебный порядок предполагает возможность урегулирования спорных вопросов непосредственно между налогоплательщиком и налоговым органом без обращения в суд. Досудебное обжалование в вышестоящий налоговый орган может быть апелляционным (в отношении решения, которое не вступило в силу) или обычным (обжалование вступившего в силу решения).
Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу с приложением обосновывающих ее документов. Никаких других требований к форме и содержанию жалобы Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено. Главное, на что необходимо обратить внимание, - в жалобе должен быть правильно определен предмет обжалования и обоснованы заявляемые требования. Жалобу подписывает сам налогоплательщик. Если жалоба подписывается представителем налогоплательщика, его полномочия должны быть документально подтверждены соответствующей доверенностью.
Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен.
Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения должна быть подана до момента вступления в силу обжалуемого решения (до истечения 10 дней со дня вручения налогоплательщику соответствующего решения (пункт 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации)).
Если вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения не было обжаловано в апелляционном порядке, жалоба на него может быть подана в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (пункт 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации).
Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. При этом отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.
Порядок рассмотрения жалобы на акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц регламентируется статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с данной нормой вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо вправе по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа: оставить жалобу без удовлетворения; отменить акт налогового органа; отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; изменить решение или вынести новое решение.
Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе должно быть принято в течение одного месяца со дня ее получения. В случае подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (на вступившее в силу решение) указанный срок может быть продлен не более чем на 15 дней для получения от нижестоящей налоговой инспекции документов или информации, необходимых для рассмотрения жалобы.
Срок рассмотрения апелляционной жалобы на не вступившее в силу решение не увеличивается, поскольку согласно пункту 3 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через принявшую решение инспекцию, которая передает ее вместе со всеми материалами в вышестоящий орган.
Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящей инспекции, оно вступает в силу с момента утверждения вышестоящим налоговым органом. Если будет изменено решение нижестоящей инспекции, то указанное решение с учетом внесенных изменений вступает в силу с момента принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.
Вступившее в силу решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.
В соответствии с пунктом 1 статьи 141 Налогового кодекса Российской Федерации подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом.
При этом, если должностное лицо, рассматривающее жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, оно вправе полностью или частично приостановить их исполнение. Решение о приостановлении принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом по ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа.
О принятом по жалобе решении заявителю сообщается в письменной форме в течение трех дней со дня его принятия. Особой формы для такого сообщения не предусмотрено. Как правило, налогоплательщику направляется копия решения.
Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
При обжаловании актов налоговых органов, действий их должностных лиц суд вправе по заявлению налогоплательщиков приостановить исполнение обжалуемых актов либо совершение обжалуемых действий (статья 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статья 254 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 19 Постановления Пленума ВС РФ от 10.02.2009 N 2 суд вправе приостановить действие оспариваемого решения не только по заявлению лиц, участвующих в деле, но и по собственной инициативе, что не предрешает результата рассмотрения дела судом.