Прокурор разъясняет - Прокуратура Ставропольского края
- 28 января 2021, 08:28
Организация компенсирует работнику часть родительской платы за содержание его ребенка в детском саду. Облагаются ли эти средства страховыми взносами? И можно ли учесть компенсацию в расходах по налогу на прибыль?
Прежде напомним, что Трудовой кодекс РФ (далее – ТК РФ) выделяет два вида компенсационных выплат. А именно: связанные с особыми условиями труда и являющиеся частью зарплаты (ст. 129 ТК РФ); и установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Денежная выплата работникам на содержание их детей в детских дошкольных учреждениях не относится к компенсационным выплатам, названным в ТК РФ. Но это не значит, что такие расходы нельзя учесть в расходах на оплату труда. Ведь установленный статьей 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым. В пункте 25 указанной статьи сказано: к затратам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
Статьей 135 ТК РФ определено, что заработная плата работника определяется в трудовом договоре в соответствии с принятыми у работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).
Системы оплаты труда (тарифные ставки, оклады, доплаты, надбавки, премии и т.п.) устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Исходя из положений Трудового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.
Но сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В частности, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не включаются в базу для начисления страховых взносов.
По поводу начисления страховых взносов.
Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 422 НК РФ. Суммы компенсаций за содержание в дошкольном учреждении детей работников, в этой статье не упомянуты. Следовательно, такие суммы облагаются взносами в общем порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений работника и работодателя. Аналогичную позицию выразила ФНС РФ в письме от 14.09.17 № БС-4-11/18312 (см. «ФНС: оплата санаторно-курортных путевок и компенсация родителям расходов на детский сад облагаются страховыми взносами»).
Однако Минтруд России заявил, что компенсация платы за детский сад не признается объектом обложения страховыми взносами. Обоснование — работодатель оплачивает услуги детсада за лиц (детей), которые не являются его сотрудниками (см. «Компенсация работодателем платы за посещение детьми работников детского сада не включается в базу для начисления страховых взносов»). Аналогичную позицию занимают и суды (см., например, «Верховный суд: выплачиваемая работодателем компенсация родителям платы за содержание ребенка в детском саду страховыми взносами не облагается»).
Таким образом, выплаты, связанные с компенсацией за содержание в дошкольном учреждении детей работников, - выплаты социального характера, а не доход, полученный в рамках трудовых отношений. Следовательно, не подлежат учету при определении облагаемой базы для начисления страховых взносов.
Помощник прокурора г. Железноводска
К.Ю. Кюльбяков
Прокуратура
Ставропольского края
Прокуратура Ставропольского края
28 января 2021, 08:28
Облагается ли страховыми взносами компенсация родителям платы за содержание ребенка в детском саду?
Организация компенсирует работнику часть родительской платы за содержание его ребенка в детском саду. Облагаются ли эти средства страховыми взносами? И можно ли учесть компенсацию в расходах по налогу на прибыль?
Прежде напомним, что Трудовой кодекс РФ (далее – ТК РФ) выделяет два вида компенсационных выплат. А именно: связанные с особыми условиями труда и являющиеся частью зарплаты (ст. 129 ТК РФ); и установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Денежная выплата работникам на содержание их детей в детских дошкольных учреждениях не относится к компенсационным выплатам, названным в ТК РФ. Но это не значит, что такие расходы нельзя учесть в расходах на оплату труда. Ведь установленный статьей 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым. В пункте 25 указанной статьи сказано: к затратам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
Статьей 135 ТК РФ определено, что заработная плата работника определяется в трудовом договоре в соответствии с принятыми у работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).
Системы оплаты труда (тарифные ставки, оклады, доплаты, надбавки, премии и т.п.) устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Исходя из положений Трудового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.
Но сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В частности, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не включаются в базу для начисления страховых взносов.
По поводу начисления страховых взносов.
Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 422 НК РФ. Суммы компенсаций за содержание в дошкольном учреждении детей работников, в этой статье не упомянуты. Следовательно, такие суммы облагаются взносами в общем порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений работника и работодателя. Аналогичную позицию выразила ФНС РФ в письме от 14.09.17 № БС-4-11/18312 (см. «ФНС: оплата санаторно-курортных путевок и компенсация родителям расходов на детский сад облагаются страховыми взносами»).
Однако Минтруд России заявил, что компенсация платы за детский сад не признается объектом обложения страховыми взносами. Обоснование — работодатель оплачивает услуги детсада за лиц (детей), которые не являются его сотрудниками (см. «Компенсация работодателем платы за посещение детьми работников детского сада не включается в базу для начисления страховых взносов»). Аналогичную позицию занимают и суды (см., например, «Верховный суд: выплачиваемая работодателем компенсация родителям платы за содержание ребенка в детском саду страховыми взносами не облагается»).
Таким образом, выплаты, связанные с компенсацией за содержание в дошкольном учреждении детей работников, - выплаты социального характера, а не доход, полученный в рамках трудовых отношений. Следовательно, не подлежат учету при определении облагаемой базы для начисления страховых взносов.
Помощник прокурора г. Железноводска
К.Ю. Кюльбяков