Уголовное и уголовно-процессуальное законодательство - Прокуратура Республики Башкортостан
- 14 апреля 2025, 14:07
Разъясняет управление по надзору за следствием, дознанием и оперативно-розыскной деятельностью
Налогообложение – один из важнейших механизмов функционирования государства. Налоги являются основным источником формирования бюджета, из которого финансируются здравоохранение, образование, оборона, социальная политика и другие сферы общественной жизни.
Конституция Российской Федерации предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57).
Нарушения в области налогообложения подрывают экономическую стабильность, создают неравные условия для участников рынка и наносят ущерб интересам государства. В этой связи за некоторые виды уклонения от уплаты налогов предусмотрена не только административная, но и уголовная ответственность.
Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» указано, что исходя из положений п. 1, 4, 5 и 6 ст. 1 и п. 1 ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах и страховых взносах, законов субъектов Российской Федерации о налогах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с данным Кодексом.
В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) и местные налоги и сборы (ст. 12, 13, 14 и 15 НК РФ), а также федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, которые могут быть предусмотрены специальными налоговыми режимами, установленными в соответствии с п. 7 ст. 12 НК РФ (в частности, налоги, предусмотренные в ст. 18 НК РФ).
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы, страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривает несколько видов преступлений, связанных с налогообложением. К таким преступлениям относятся преступления, предусмотренные ст. 198-199.4 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ).
- ст. 198 УК РФ – уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов;
- ст. 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией;
- ст. 199.1 УК РФ – неисполнение обязанностей налогового агента;
- ст. 199.2 УК РФ – сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов;
- ст. 199.3 УК РФ – уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд;
- ст. 199.4 УК РФ – уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд.
Также могут применятся смежные статьи УК РФ, если действия содержат признаки мошенничества, злоупотребления полномочиями или легализации доходов, полученных преступным путем.
Для признания деяния уголовно наказуемым необходимо наличие следующих признаков:
1. Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и уплате налогов, сборов, страховых взносов, по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля. Наряду с другими гражданами субъектом данного преступления может быть индивидуальный предприниматель, а также адвокат, учредивший адвокатский кабинет, нотариус или иные лица, занимающиеся частной практикой.
Субъектом преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 198 УК РФ, может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии со ст. 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.
В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов, его действия квалифицируются по ст. 198 УК РФ как исполнителя данного преступления, а действия иного лица - в соответствии с положениями ч.4 ст. 34 УК РФ как его пособника при условии, если оно сознавало, что участвует в уклонении от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.
Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, может быть лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией, являющейся плательщиком налогов, сборов, страховых взносов, в качестве отчетных за налоговый (расчетный) период. Такими лицами являются руководитель организации – плательщика налогов, сборов, страховых взносов либо уполномоченный представитель такой организации (ст. 29 НК РФ). Субъектом данного преступления может являться также лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации – плательщика налогов, сборов, страховых взносов.
2. Субъективная сторона – прямой умысел: лицо осознаёт противоправность своих действий и желает их совершения.
При этом необходимо, в частности, учитывать обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении (ст. 111 НК РФ), а также исходить из предусмотренного п. 7 ст. 3 НК РФ принципа, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
3. Объективная сторона – действия, выражающиеся в сокрытии доходов, искажении налоговой отчётности, занижении налоговой базы, невнесении налогов.
4. Объект – установленные законом налоговые обязательства, финансово-экономические интересы государства.
5. Обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, определяемый согласно примечаниям к ст. 198 и 199 УК РФ. При этом крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд.
По смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ либо ст. 199 УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый (расчетный) период, установленный НК РФ (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов, сборов, страховых взносов составило крупный или особо крупный размер и истекли сроки их уплаты, установленные законодательством о налогах и сборах.
Для исчисления крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов учитывается как сумма налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумма сборов, страховых взносов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом учитываются лишь суммы тех налогов, сборов, страховых взносов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых (расчетных) периодов по видам налогов, сборов, страховых взносов в соответствии с НК РФ. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли.
Состав преступления, предусмотренного ст. 198 или ст. 199 УК РФ, отсутствует, если налогоплательщик, плательщик сборов или плательщик страховых взносов не представил налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 НК РФ), либо включил в налоговую декларацию (расчет) или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации (расчета) после истечения срока ее (его) подачи, но затем до истечения срока уплаты налога, сбора, страхового взноса сумму обязательного взноса уплатил (п. 4, 6, 7 ст. 81 НК РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК РФ)
Налоговые преступления могут быть совершены различными способами: двойная бухгалтерия; фиктивные сделки и контрагенты; использование «серых» схем с обналичиванием; искусственное дробление бизнеса; вывод активов за рубеж; фиктивное банкротство и др.
Современные технологии позволяют налоговым органам эффективно выявлять подобные схемы через автоматический обмен данными, блокчейн-технологии и межведомственное взаимодействие.
За неуплату налога в крупном или в особо крупном размере грозит штраф, либо принудительные работы, либо арест (за исключением неуплаты в особо крупном размере), либо лишение свободы.
Вопрос о наличии указанных в ст. 76.1 УК РФ оснований для освобождения от уголовной ответственности лиц, обвиняемых в совершении преступлений, предусмотренных ст. 198 - 199.1 УК РФ, разрешается с учетом примечаний к этим статьям. Лицо признается впервые совершившим налоговое преступление, если оно не имеет неснятую или непогашенную судимость за преступление, предусмотренное той же статьей, от ответственности по которой оно освобождается.
Исходя из положений п. 1 ст. 45 НК РФ о возможности исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога также иным лицом, для целей применения ч. 1 ст. 76.1 УК РФ полное возмещение ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, может быть подтверждено документами, удостоверяющими факт перечисления в бюджетную систему Российской Федерации начисленных сумм в счет задолженности налогоплательщика - организации или физического лица (например, платежным поручением или квитанцией с отметкой банка).
Возмещение ущерба и (или) денежное возмещение, предусмотренные ст. 76.1 УК РФ, могут быть произведены не только лицом, совершившим преступление, но и по его просьбе (с его согласия) другими лицами. В случае совершения преступлений, предусмотренных ст. 199 и 199.1 УК РФ, возмещение ущерба допускается и организацией, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с которой вменяется лицу (п. 2 примечаний к ст. 199 УК РФ).
Обещания, а также различного рода обязательства лица, совершившего налоговое преступление, возместить ущерб и перечислить денежное возмещение в бюджет в будущем не являются обстоятельствами, дающими основание для освобождения этого лица от уголовной ответственности.
Уголовная ответственность за налоговые правонарушения — важный элемент системы защиты финансовых интересов государства. Она применяется в случаях серьёзных нарушений, связанных с крупными суммами и умышленными действиями. В то же время действующее законодательство даёт возможность избежать уголовного преследования при добросовестном урегулировании нарушений.
Прокуратура
Республики Башкортостан
Прокуратура Республики Башкортостан
14 апреля 2025, 14:07
Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства
Разъясняет управление по надзору за следствием, дознанием и оперативно-розыскной деятельностью
Налогообложение – один из важнейших механизмов функционирования государства. Налоги являются основным источником формирования бюджета, из которого финансируются здравоохранение, образование, оборона, социальная политика и другие сферы общественной жизни.
Конституция Российской Федерации предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57).
Нарушения в области налогообложения подрывают экономическую стабильность, создают неравные условия для участников рынка и наносят ущерб интересам государства. В этой связи за некоторые виды уклонения от уплаты налогов предусмотрена не только административная, но и уголовная ответственность.
Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» указано, что исходя из положений п. 1, 4, 5 и 6 ст. 1 и п. 1 ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах и страховых взносах, законов субъектов Российской Федерации о налогах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с данным Кодексом.
В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) и местные налоги и сборы (ст. 12, 13, 14 и 15 НК РФ), а также федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, которые могут быть предусмотрены специальными налоговыми режимами, установленными в соответствии с п. 7 ст. 12 НК РФ (в частности, налоги, предусмотренные в ст. 18 НК РФ).
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы, страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривает несколько видов преступлений, связанных с налогообложением. К таким преступлениям относятся преступления, предусмотренные ст. 198-199.4 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ).
- ст. 198 УК РФ – уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов;
- ст. 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией;
- ст. 199.1 УК РФ – неисполнение обязанностей налогового агента;
- ст. 199.2 УК РФ – сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов;
- ст. 199.3 УК РФ – уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд;
- ст. 199.4 УК РФ – уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд.
Также могут применятся смежные статьи УК РФ, если действия содержат признаки мошенничества, злоупотребления полномочиями или легализации доходов, полученных преступным путем.
Для признания деяния уголовно наказуемым необходимо наличие следующих признаков:
1. Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и уплате налогов, сборов, страховых взносов, по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля. Наряду с другими гражданами субъектом данного преступления может быть индивидуальный предприниматель, а также адвокат, учредивший адвокатский кабинет, нотариус или иные лица, занимающиеся частной практикой.
Субъектом преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 198 УК РФ, может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии со ст. 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.
В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов, его действия квалифицируются по ст. 198 УК РФ как исполнителя данного преступления, а действия иного лица - в соответствии с положениями ч.4 ст. 34 УК РФ как его пособника при условии, если оно сознавало, что участвует в уклонении от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.
Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, может быть лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией, являющейся плательщиком налогов, сборов, страховых взносов, в качестве отчетных за налоговый (расчетный) период. Такими лицами являются руководитель организации – плательщика налогов, сборов, страховых взносов либо уполномоченный представитель такой организации (ст. 29 НК РФ). Субъектом данного преступления может являться также лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации – плательщика налогов, сборов, страховых взносов.
2. Субъективная сторона – прямой умысел: лицо осознаёт противоправность своих действий и желает их совершения.
При этом необходимо, в частности, учитывать обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении (ст. 111 НК РФ), а также исходить из предусмотренного п. 7 ст. 3 НК РФ принципа, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
3. Объективная сторона – действия, выражающиеся в сокрытии доходов, искажении налоговой отчётности, занижении налоговой базы, невнесении налогов.
4. Объект – установленные законом налоговые обязательства, финансово-экономические интересы государства.
5. Обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, определяемый согласно примечаниям к ст. 198 и 199 УК РФ. При этом крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд.
По смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ либо ст. 199 УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый (расчетный) период, установленный НК РФ (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов, сборов, страховых взносов составило крупный или особо крупный размер и истекли сроки их уплаты, установленные законодательством о налогах и сборах.
Для исчисления крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов учитывается как сумма налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумма сборов, страховых взносов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом учитываются лишь суммы тех налогов, сборов, страховых взносов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых (расчетных) периодов по видам налогов, сборов, страховых взносов в соответствии с НК РФ. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли.
Состав преступления, предусмотренного ст. 198 или ст. 199 УК РФ, отсутствует, если налогоплательщик, плательщик сборов или плательщик страховых взносов не представил налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 НК РФ), либо включил в налоговую декларацию (расчет) или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации (расчета) после истечения срока ее (его) подачи, но затем до истечения срока уплаты налога, сбора, страхового взноса сумму обязательного взноса уплатил (п. 4, 6, 7 ст. 81 НК РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК РФ)
Налоговые преступления могут быть совершены различными способами: двойная бухгалтерия; фиктивные сделки и контрагенты; использование «серых» схем с обналичиванием; искусственное дробление бизнеса; вывод активов за рубеж; фиктивное банкротство и др.
Современные технологии позволяют налоговым органам эффективно выявлять подобные схемы через автоматический обмен данными, блокчейн-технологии и межведомственное взаимодействие.
За неуплату налога в крупном или в особо крупном размере грозит штраф, либо принудительные работы, либо арест (за исключением неуплаты в особо крупном размере), либо лишение свободы.
Вопрос о наличии указанных в ст. 76.1 УК РФ оснований для освобождения от уголовной ответственности лиц, обвиняемых в совершении преступлений, предусмотренных ст. 198 - 199.1 УК РФ, разрешается с учетом примечаний к этим статьям. Лицо признается впервые совершившим налоговое преступление, если оно не имеет неснятую или непогашенную судимость за преступление, предусмотренное той же статьей, от ответственности по которой оно освобождается.
Исходя из положений п. 1 ст. 45 НК РФ о возможности исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога также иным лицом, для целей применения ч. 1 ст. 76.1 УК РФ полное возмещение ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, может быть подтверждено документами, удостоверяющими факт перечисления в бюджетную систему Российской Федерации начисленных сумм в счет задолженности налогоплательщика - организации или физического лица (например, платежным поручением или квитанцией с отметкой банка).
Возмещение ущерба и (или) денежное возмещение, предусмотренные ст. 76.1 УК РФ, могут быть произведены не только лицом, совершившим преступление, но и по его просьбе (с его согласия) другими лицами. В случае совершения преступлений, предусмотренных ст. 199 и 199.1 УК РФ, возмещение ущерба допускается и организацией, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с которой вменяется лицу (п. 2 примечаний к ст. 199 УК РФ).
Обещания, а также различного рода обязательства лица, совершившего налоговое преступление, возместить ущерб и перечислить денежное возмещение в бюджет в будущем не являются обстоятельствами, дающими основание для освобождения этого лица от уголовной ответственности.
Уголовная ответственность за налоговые правонарушения — важный элемент системы защиты финансовых интересов государства. Она применяется в случаях серьёзных нарушений, связанных с крупными суммами и умышленными действиями. В то же время действующее законодательство даёт возможность избежать уголовного преследования при добросовестном урегулировании нарушений.